Дата Оплаты в книге Покупок

Дата Оплаты в книге Покупок.rar
Закачек 3767
Средняя скорость 3280 Kb/s
Скачать

Дата Оплаты в книге Покупок

Является ли нарушением, если в книге покупок не проставлена дата оплаты счета-фактуры? Можно ли вписывать ручкой дату оплаты в книгу покупок и книгу продаж или обязательно это должна быть печатная форма всего документа? Обязательно ли в самом счете-фактуре указывать данные об оплате?

1. Заполнение графы 3 «Дата оплаты счета-фактуры продавца» книги покупок и графы 3б «Дата оплаты счета-фактуры продавца» книги продаж.

а) Заполнение графы 3 «Дата оплаты счета-фактуры продавца» книги покупок.

Книга покупок (утверждена постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее — Правила)) предусматривает графу 3 «дата оплаты счета-фактуры продавца», которая заполняется в случаях, установленных законодательством. Так, пп. «б» п. 20 постановления Правительства от 11.05.2006 N 283 в Правила были внесены изменения, касающиеся порядка ведения книги покупок.

При этом действующим законодательством не закреплен исчерпывающий перечень случаев, при которых заполняется данная графа.

По нашему мнению, графу 3 книги покупок следует заполнять в том случае, если факт оплаты необходим как условие для вычета НДС.

Фактическая уплата сумм НДС в бюджет, как одно из обязательных условий принятия к вычету налога, сохранилась только в некоторых случаях, в частности:

— при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления (п. 2 ст. 171 НК РФ);

— при использовании организацией неденежных форм расчетов по товарам, оприходованным по таким операциям до 1 января 2009 года. Напоминаем, что в соответствии с п. 12 ст. 9 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ НДС к вычету может быть предъявлен в указанном случае по правилам, действовавшим до 2009 года, т.е. только после уплаты налога отдельным платежным поручением;

— при исполнении обязанностей налогового агента (п. 3 ст. 171 НК);

— при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления (п. 6 ст. 171 НК);

— при возврате налогоплательщиком полученных сумм при расторжении или изменении условий договора (п. 5 ст. 171 НК);

— при возврате товаров (п. 5 ст. 171 НК);

— при перечислении предварительной оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (п. 12 ст. 171 НК РФ), в случае получения от поставщика: счета-фактуры; договора, предусматривающего условие предварительной оплаты; документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав.

В связи с вышеизложенным полагаем, что законодатель, указывая на то, что графа 3 «Дата оплаты счета-фактуры» книги покупок должна заполняться только в случаях, установленных законодательством РФ, предусматривает заполнение данной графы и в случае получения авансового счета-фактуры (как наиболее часто встречающийся случай), если организация применяет право на вычет.

Согласно изменениям, внесенным в Правила постановлением Правительства от 26.05.2009 N 451 (далее — Постановления N 451), при регистрации счета-фактуры, полученного от продавца на перечисленную сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, в графах 4, 6, 8а и 9а ставятся прочерки (пп. «к» п. 2 Постановления N 451). Следовательно, предполагается, что при регистрации «авансового» счета-фактуры другие графы книги покупок должны быть заполнены, в том числе и графа 3, в которой должна быть проставлена дата перечисления предоплаты.

б) Заполнение графы «Дата оплаты счета-фактуры продавца» книги продаж.

Книга продаж, как и книга покупок, предусматривает графу «дата оплаты счета-фактуры продавца» (графа 3б).

Заполнять графу 3б книги продаж нужно, поскольку она предусмотрена Правилами. При этом графа 3б заполняется и при перечислении аванса покупателем.

Также обращаем внимание на то, что в соответствии с изменениями, внесенными в Постановлением N 451, при регистрации счета-фактуры, выставленного при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), в книге продаж должны быть проставлены прочерки в графах 5а и 6а (пп. «л» п. 2 Постановления N 451). Это, на наш взгляд, подразумевает, что при регистрации «авансового» счета-фактуры другие графы книги продаж должны быть заполнены, в том числе и графа 3б, в которой должна быть проставлена дата поступления предоплаты.

Отметим, что в случае дефектов заполнения книг покупок и продаж суды встают на сторону налогоплательщика в отношении права на применение вычета по НДС.

Так, технически неверное заполнение одной графы книги покупок и книги продаж «дата оплаты счета-фактуры продавца» не может служить основанием для отказа в применении налогового вычета налогоплательщику, поскольку налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур (постановление ФАС Московского округа от 23.12.2008 N КА-А40/11620-08-П-3, Девятого арбитражного апелляционного суда от 27.04.2009 N 09АП-13493/2007).

В постановлении ФАС Московского округа от 27.10.2010 N КА-А40/13544-10 по делу N А40-123350/09-115-852 сказано, что законодательство не связывает возникновение права налогоплательщика на вычет по НДС с регистрацией счетов-фактур в книге покупок.

Также право на вычет возникает и в случае, когда отсутствующие в графе «Дата оплаты товара» сведения были внесены организацией в книгу покупок посредством исправлений (постановления ФАС Северо-Западного округа от 27.03.2007 N А56-46907/2005, ФАС Восточно-Сибирского округа от 07.04.2008 N А78-211/2005-С2-28/28).

К сведению:

Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ (далее — Закон N 229-ФЗ) внесены существенные изменения в ст. 120 НК РФ. Данные изменения вступили в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования (ч. 1 ст. 10 Закона N 229-ФЗ) , т.е. с 02.09.2010.

Согласно внесенным изменениям под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей ст. 120 НК РФ понимаются теперь не только нарушения в регистрах бухгалтерского учета, но и в регистрах налогового учета. Книги покупок и продаж являются регистрами налогового учета.

2. Возможность заполнения книги покупок и книги продаж комбинированным способом.

Как было сказано ранее, порядок выставления и заполнения книги покупок и книги продаж устанавливаются вышеуказанными Правилами. При этом в Правилах не указано, что книги покупок и книги продаж должны заполняться строго на компьютере или от руки.

Таким образом, считаем, что в отсутствие прямо установленных норм организация вправе использовать комбинированный способ.

Также обращаем внимание на то, что Правилами (п. 14) прямо оговорено, что заполнение счетов-фактур комбинированным способом (частично на компьютере, частично от руки) не признается нарушением порядка заполнения счета-фактуры.

3. Заполнение строки счета-фактуры «к платежно-расчетному документу»

В соответствии с п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем сумм налога на добавленную стоимость (НДС), предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав, к вычету.

Порядок составления счетов-фактур регулируется ст. 169 НК РФ и Правилами.

Перечень показателей, обязательных для указания в счете-фактуре, установлен ст. 169 НК РФ.

В силу п. 2 ст. 169 НК РФ не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению только те счета-фактуры, которые составлены и выставлены с нарушением порядка, установленного п. 5, п. 5.1 и п. 6 ст. 169 НК РФ.

Отметим, что Минфин России в своих письмах, давая разъяснения по порядку заполнения строки 5 счета-фактуры, неоднократно указывал на то, что не могут служить основанием для принятия к вычету сумм НДС счета-фактуры, выставленные без указания номеров платежно-расчетных документов поставщиками товаров (работ, услуг), по которым были перечислены авансы, не упоминая при этом об обязательном проставлении в счете-фактуре даты платежно-расчетного документа (письма Минфина России от 18.12.2008 N 03-07-09/42, от 28.03.2007 N 03-02-07/1-140, от 13.04.2006 N 03-04-09/06, от 20.01.2004 N 04-03-11/08).

Обращаем внимание на то, что с 1 января 2010 года, в связи с изменениями, внесенными в НК РФ Федеральным законом от 17.12.2009 N 318-ФЗ, норма п. 2 ст. 169 НК РФ была дополнена новым положением, согласно которому ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога (письма Минфина России от 29.07.2010 N 03-07-09/40, от 07.06.2010 N 03-07-09/36).

Если чиновники будут с этим не согласны, отказ в вычете можно оспорить в суде. Судебная практика складывалась до 2010 года в пользу налогоплательщика (смотрите, например, постановления ФАС Поволжского округа от 14.07.2008 по делу N А55-18472/07, ФАС Московского округа от 06.08.2008 N КА-А40/7087-08).

Кроме того, п. 29 Правил предусмотрена возможность внесения налогоплательщиком исправлений в счета-фактуры. Данные исправления должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления. То есть в случае уточнения информации в счета-фактуры, выставленные продавцом, следует внести соответствующие исправления как в экземпляры счетов-фактур, оставшихся у продавца, так и в экземпляры счетов-фактур, выставленных покупателю (письма Минфина России от 13.04.2006 N 03-04-09/06, от 01.04.2009 N 03-07-09/17, от 20.08.2010 N 03-07-11/359, от 28.07.2010 N 03-07-11/314, ФНС от 12.08.2009 N ШС-22-3/634@ и другие).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Пивоварова Марина

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Мельникова Елена

12 ноября 2010 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

В обновленной книге покупок, которая начнет применяться с 1 октября, больше не потребуется указывать дату оплаты счета-фактуры продавца. Однако в графе 7 надо будет указывать номер и дату документа, подтверждающего уплату налога. В Правилах ведения книги покупок сказано, что при ввозе товаров в Россию в графу 7 нужно вписать реквизиты платежки на уплату «ввозного» НДС (если товар ввозится из Белоруссии или Казахстана).

О том, в каких еще случаях нужно заполнять эту графу, нам рассказала специалист ФНС Думинская Ольга Сергеевна: «В обновленной форме книги покупок графу 7, в которой указывается номер и дата документа, подтверждающего уплату налога, надо заполнять во всех случаях, когда оплата является обязательным условием для вычета НДС. К примеру, это случаи, когда организация:

выполняет обязанности налогового агента, в частности по удержанию и уплате в бюджет НДС при аренде муниципального имущества (при покупке государственного имущества, при приобретении у иностранных лиц на территории России товаров, работ или услуг), и предъявляет этот налог к вычету;

является преемником при реорганизации и принимает к вычету НДС по счету-фактуре, выписанному на реорганизованную компанию;

принимает к вычету НДС по командировочным и представительским расходам;

принимает к вычету НДС по перечисленным авансам».

Новостная рассылка для бухгалтера

Ежедневно мы отбираем важные для работы бухгалтера новости, экономя ваше время.

Получайте бесплатную рассылку бухгалтерских новостей на электронную почту.


Статьи по теме