Отчетность НДС 2015 книга Покупок Комиссионера

Отчетность НДС 2015 книга Покупок Комиссионера.rar
Закачек 2065
Средняя скорость 6498 Kb/s
Скачать

Отчетность НДС 2015 книга Покупок Комиссионера

Дата размещения статьи: 29.09.2015

В деловой практике используется несколько видов посреднических договоров. Один из них договор комиссии. В статье рассмотрим особенности исчисления НДС комиссионером, а также налоговые последствия для этой стороны договора в зависимости от его условий.

Договор комиссии — это договор, по которому одна сторона (комиссионер) за вознаграждение обязуется по поручению другой стороны (комитента) совершить сделку от своего имени, но за счет комитента (ст. 990 ГК РФ). Например, предметом сделки может быть продажа комиссионером товаров, принятых для продажи по договору комиссии от комитента. Такой вид договора подойдет, в частности, оптовикам, которые осуществляют перепродажу партий товаров.

Учет комиссионера

Товары, принятые комиссионером для продажи, учитываются на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию». Стоимость товаров указывается в сумме, предусмотренной договором и указанной в актах приема-передачи. В бухгалтерском учете в этом случае нужно сделать запись:
Дебет 004
— отражена стоимость полученного товара.
После продажи товара покупателю или его возврата комитенту комиссионер делает в бухгалтерском учете следующую запись:
Кредит 004
— стоимость проданного (возвращенного) товара.
Аналитический учет комиссионер должен вести в разрезе комитентов и видов товаров.
При отгрузке товара покупателю в учете комиссионера отражается кредиторская задолженность перед комитентом на счете 76.
Дебет 62 Кредит 76
— отражена реализация товара комитента покупателю;
Дебет 51 Кредит 62
— получены денежные средства от покупателя;
Дебет 76 Кредит 51
— перечислены комитенту денежные средства, полученные от покупателя.
При получении оплаты от покупателя и перечислении оплаты комитенту у комиссионера не образуется доходов и расходов. Сумма вознаграждения, полученная посредником, признается доходом от обычных видов деятельности на дату подписания комитентом отчета комиссионера (п. п. 5, 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Доход отражается у комиссионера следующим образом:
Дебет 51 Кредит 76
— получена от комитента сумма вознаграждения;
Дебет 76 Кредит 90
— отражен доход комиссионера.
При этом сумма вознаграждения, полученного комиссионером за свои услуги, облагается НДС (п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 156 НК РФ). В учете запись по отражению НДС выглядит так:
Дебет 90-3 Кредит 68
— отражен НДС.
Комиссионер уплачивает НДС только со стоимости вознаграждения, полученного от комитента, при выполнении обязательств по договору комиссии. Тем самым комиссионер не вправе применять вычеты по НДС в отношении сумм, предъявленных другими лицами комитенту.
В том случае, если комиссионер не участвует в расчетах между комитентом и третьим лицом, в учете могут быть такие типовые проводки:
Дебет 76 Кредит 90-1
— признан доход в виде комиссионного вознаграждения;
Дебет 90-3 Кредит 68
— начислен НДС с суммы комиссионного вознаграждения;
Дебет 51 (50) Кредит 76
— отражена сумма комиссионного вознаграждения.

Счет-фактура от комиссионера

При оказании посреднических услуг комиссионер должен выставить комитенту счет-фактуру на сумму своего вознаграждения в общеустановленном порядке. Срок выставления счета-фактуры составляет пять календарных дней со дня подписания акта сдачи-приемки оказанных услуг (отчета) или получения аванса в счет предстоящего оказания услуг. Предмет договора комиссии — товары, которые посредник от своего имени приобрел за счет комитента, — в счет-фактуру не нужно включать. Выставленный счет-фактура комиссионеру следует зарегистрировать в книге продаж и в ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур.

Продажа товаров

Посредник обязан вести учет счетов-фактур, даже если сам плательщиком НДС не является.
Комиссионер должен оформить два экземпляра счета-фактуры при отгрузке товаров, полученных от комитента для продажи. Один экземпляр такого счета-фактуры комиссионеру нужно передать покупателю товаров, а второй — зарегистрировать в ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур. Регистрировать в книге продаж рассматриваемый счет-фактуру комиссионеру не нужно, а его показатели необходимо передать комитенту.
На основании полученных данных комитент выставляет счет-фактуру на имя комиссионера, который в свою очередь регистрирует его в ч. 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур. В книге покупок комиссионер такой счет-фактуру не регистрирует.
Комиссионер, применяющий УСН, не освобождается от обязанности составлять счета-фактуры комитентам по приобретенным для него товарам на основании счетов-фактур, полученных от продавцов. Вместе с тем у комиссионера не возникает обязанности по уплате в бюджет НДС по товарам, реализуемым комитентом. Уплате подлежит налог, исчисленный с суммы комиссионного вознаграждения (Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.03.2015 N 17АП-560/2015-АК по делу N А50-21512/2014). Комиссионер должен вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении комиссионной деятельности и отражать указанные в них сведения в декларации по НДС (с 1 января 2015 г.). Обязанности по формированию книги покупок, книги продаж у комиссионера нет.

На заметку. Комиссионер вправе составить сводный счет-фактуру по нескольким счетам-фактурам, полученным от продавцов товаров, если они выписаны на одну дату.

Рассмотрим, что нужно сделать, если комиссионер получил счет-фактуру от комитента после налогового периода, в котором он был выставлен комиссионером покупателю. Такой счет-фактуру, полученный от комитента, нужно зарегистрировать в графе 4 ч. 2 журнала учета в периоде, в котором документ был получен. Вместе с тем в графу 12 ч. 1 журнала учета нужно внести уточняющую запись за тот период, в котором был зарегистрирован счет-фактура, выставленный комиссионером. При этом указываются номер и дата счета-фактуры комитента из графы 4 ч. 2 журнала учета текущего налогового периода. После внесения изменений в ч. 1 журнала учета комиссионеру следует представить в инспекцию уточненную декларацию по НДС. Если это не сделать, то есть риск того, что при проверке инспекция выявит противоречия, свидетельствующие о занижении суммы НДС, подлежащей уплате (Письмо Минфина России от 27.04.2015 N 03-07-11/24223).
Также отметим, что при реализации товаров комитента через субкомиссионера комиссионер выставляет субкомиссионеру счета-фактуры. Эти счета-фактуры составляются в отношении комитента. Субкомиссионер заполняет графы 10 — 12 части первой журнала учета счетов-фактур, выставленных покупателям, в отношении комиссионера (Письмо Минфина России от 02.04.2015 N 03-07-09/18349).

Покупка товаров

В случае приобретения фирмой товаров через посредника комиссионер должен получить счет-фактуру от продавца. Этот счет-фактуру нужно отразить в ч. 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (без регистрации указанного счета-фактуры в книге покупок). На основании данных, указанных в счете-фактуре, выставленном продавцом, комиссионер оформляет два экземпляра счета-фактуры. С этими экземплярами нужно поступить следующим образом: посредник указывает дату счета-фактуры, выставленного комиссионеру продавцом, а вот номер комиссионер присваивает счету-фактуре самостоятельно. Кроме того, указываются наименование, адрес, ИНН и КПП продавца. Также нужно указать реквизиты документов о перечислении аванса комиссионером продавцу и комитентом комиссионеру. Один экземпляр счета-фактуры комиссионер передает комитенту вместе с приобретенными для него товарами (с приложением заверенной копии счета-фактуры продавца). Второй экземпляр комиссионеру нужно зарегистрировать в ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (без записи в книге продаж).
Для удобства комиссионеры могут объединять сведения обо всех продавцах при выставлении счета-фактуры комитенту, а комитенты — обо всех покупателях при выставлении счета-фактуры комиссионеру в одном сводном счете-фактуре. Эти сведения — наименования контрагентов, их ИНН и КПП, места нахождения, наименования грузоотправителей и грузополучателей, реквизиты платежных документов — нужно будет вносить в соответствующие строки счета-фактуры, разделяя их знаком «;» (точка с запятой).

Условия договора для целей налогообложения

По общему правилу расходы по хранению имущества комитента несет комиссионер.
Помимо уплаты комиссионного вознаграждения, а в соответствующих случаях и дополнительного вознаграждения за делькредере комитент обязан возместить комиссионеру суммы, израсходованные им на исполнение комиссионного поручения.
В договоре или в отдельном приложении к нему стороны могут предусмотреть обязанность комитента возместить комиссионеру указанные затраты (ст. 1001 ГК РФ). Например, может быть предусмотрено возмещение комитентом таких затрат, как оплата транспортных расходов (включая страхование), таможенного оформления оборудования (в т.ч. пошлины, сборы и НДС) и сертификации.
Если комитент не оплатит затраты, понесенные комиссионером при исполнении договора, ввиду того, что их возмещение не предусмотрено договором, то последний вправе учесть их в составе расходов при налогообложении прибыли. Поскольку в таком случае вынуждено осуществленные комиссионером расходы при исполнении обязательств по договору комиссии соответствуют требованиям п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ.
При этом следует иметь в виду, что в целях налога на прибыль не учитываются расходы в виде имущества (включая денежные средства), переданного комиссионером в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера в соответствии с условиями договора. Такие же положения предусмотрены в отношении расходов, понесенных агентом по агентскому договору, а также в случае иного аналогичного договора (п. 9 ст. 270 НК РФ).
Внимательное отношение компании-посредника к условиям договора поможет избежать споров с налоговой инспекцией (Постановления Арбитражного суда Кавказского округа от 29.12.2014 N Ф08-9770/2014 по делу N А32-39990/2013, Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.09.2014 N 15АП-10003/2014 по делу N А32-39990/2013).
Еще одним из условий договора является определение даты оказания посредником услуг, то есть даты, когда он признается исполнившим поручение. Это может быть дата подписания акта или утверждения заказчиком отчета. С этой даты у посредника возникает право на вознаграждение и как следствие — обязанность исчислить НДС с суммы этого вознаграждения.
Отметим, что комиссионная торговля наряду с применением посредниками общей системы налогообложения может облагаться единым налогом при применении УСН, а также ЕНВД.
В случае совмещения УСН и ЕНВД посредник не должен исчислять налог в рамках УСН с суммы комиссионного вознаграждения, если в отношении предпринимательской деятельности по договорам комиссии уплачивает ЕНВД (Письмо Минфина России от 28.11.2014 N 03-11-06/3/60775).

Реализация по более выгодным условиям

Помимо суммы вознаграждения за оказанную посредническую услугу, комиссионеру следует исчислять НДС по ставке 18 процентов с сумм дополнительного вознаграждения, а также дополнительной выгоды.
Дополнительная выгода у комиссионера может возникнуть, например, в случае реализации товаров по более выгодным условиям, чем предусмотрено договором. Отметим, что если комиссионер в результате реализации товаров по цене выше согласованной принял возникшую разницу в цене на свой счет, то комитент не вправе отказаться от заключенной сделки (п. 3 ст. 995 ГК РФ). Полученная таким образом дополнительная выгода делится поровну между комитентом и комиссионером, если договор не предусматривает других условий (ч. 2 ст. 992 ГК РФ). Имущество, поступившее к комиссионеру от комитента либо приобретенное за его счет, является собственностью последнего. Сумма дополнительной выгоды от реализации товаров, поступающая к комиссионеру в части, не подлежащей передаче комитенту, является для комиссионера доходом, в связи с чем облагается налогом на прибыль.

Переоформление поставок на комиссионные условия

Деловая сделка сторон может быть оформлена соглашением, в котором содержатся элементы различных договоров, так называемым смешанным договором. Посреднические договоры не исключение. Например, отношения между сторонами могут предусматривать возможность последующего переоформления поставок товаров на комиссионные условия. В этом случае договорные отношения не сводятся исключительно к комиссионным условиям. В связи с чем налоговые последствия могут отличаться от тех, которые возникают в случае договора комиссии.
Допустим между компанией «Д» и фирмой «К» был заключен как раз такой договор. В выставленных счетах компанией «Д» содержится оферта на поставку товаров. Одним из условий поставки является предоплата, также предусмотрена возможность последующего переоформления поставок товаров на комиссионные условия. Фирма «К» перечислила предоплату и приняла с этой сумму НДС к вычету. Отметим, что в отличие от вычетов по товарам п. 12 ст. 171 и п. 9 ст. 172 Налогового кодекса РФ не предусматривают для вычетов по авансам в качестве обязательного условия фактическую последующую поставку товаров, по которым производится предоплата. Факт того, что условия соглашений о поставке товаров в дальнейшем были изменены на условия комиссии, не является основанием для запрета вычетов по авансам, произведенных фирмой «К». При изменении условий договоров производится не снятие сумм налоговых вычетов по авансам, а восстановление НДС (Постановление ФАС Московского округа от 06.06.2014 N Ф05-5378/2014 по делу N А40-131282/13). Восстановить налог следует в том периоде, когда произошло это изменение (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). Кроме того, в рассматриваемом случае факт отсутствия в комиссионном договоре условия о предоплате не является основанием для аннулирования произведенных фирмой «К» вычетов по авансу.

Помощник комиссионера для НДС

Предыстория создания или как всё начиналось…

Есть клиент,- занимается продажей товаров по договору комиссии и есть комитент, который ему сей товар предоставляет. Комитент продает, выписывает счета, ТОРГ-12 и счета — фактуры покупателям, в которых выделяется НДС, сам комиссионер на УСН, НДС потому не платит, комитент раз в квартал выписывает сводный счет-фактуру по реализациям комиссионера, которую включает у себя в книгу продаж. Комиссионер вообще особо по НДС не заморачивается, сделал он пяток отчётиков, в УТ 10.3 формируемых, в общем-то и вся история. Комиссионер даже бух.учет практически на коленке ведёт, а комитент вообще в эмпиреях, то ли Sap-овских, то ли Navision – овских витает.

Жили они долго и счастливо, пока не наступил год 2015 с его новыми правилами… А правилами этими обязали комиссионера вести журнал учета счетов-фактур выданных да полученных, а комитента обязали перевыставлять счета-фактуры выданные покупателям, лишь с одним возможным послаблением – можно мол не на все продажи, а только за каждый день сводные выписывать, но чтоб про каждого покупателя и дату номер счет – фактуры им, покупателем, полученным, а комиссионером соответственно выставленным. Информация в книге продаж комитента быть должна, про контроль ИНН и пр. даже заикаться не будем, в общем счастье как – то поуменьшилось, думки всякие в голову заползать начали, как ни странно бухгалтеру (главному, разумеется) . Готовиться к проблеме 2015 года она начала заранее, запустила БП 3.0 сразу, на 2.0 не размениваясь (благо куплено всё было давно, просто надобности в БП не было, УТ с ЗУП –ом как – то хватало). Обмен опять же настроили, УТ 10.3 с БП 3.0, чутка поднастроить пришлось БП правда, потому как не умеет она с нулевыми суммами по возвратной таре работать, а тут как раз в УТ вели только количество, причём тары как полной, так и пустопорожней, ну, да не суть, допилили БП, после обмена регламент какой – никакой замутили, чтоб после обмена документы мало-мальски автоматом проводились, потому как забыл совсем, что кроме товара комиссионного они ещё услуги оказывают от того же комиссионера, а для УТ в реализации услуга и услуга (или не правда?), а в БП делить надобно, своя услуга, али агентская. Вот регламент по доп.свойству номенклатуры определяет, своя услуга али чужая, да и перекидывает не своё в агентское, в общем, понесло нас не в ту степь – сказ не об этом, об НДС, мать чтоб его, тут речь.

Стала бухгалтер у комитента допытываться, мол, когда счета-фактуры отдашь, чтоб ей журнал сформировать, а то сроки -то у неё на пять дней короче, чем у комитента, к 20 сдать потребно, а у того аж до 25 терпит… И тут началось! Сначала комитент предложил свой, надо сразу заметить, гениальный план решения проблемы – давай, мол, комиссионный договор задним числом на обычный переделаем, тогда нам (комитенту) ничё и делать не надо: будем как раньше реализацию на всю сумму за месяц выписывать, и вся любовь. Резонный вопрос, как комиссионеру быть, коли он на УСН «доходы» сидит, и плательщиком НДС, соответственно, не является, а счетов-фактур с НДС понавыписывал уже тьму (дело в уже марте было), ежели это были его продажи, не комиссионные, то он должен этот НДС бюджету отдать, не имея права на вычеты, декларацию по НСД сдать, и, самое весёлое, с УСН по объему продаж слетает уже в первый месяц, потому как выручка великовата для УСН…

Короче, на это она пойтить не могла, и, посоветывавшись с шефом (ну и со мной, конечно, маненько), радостно сообщила об этом комитенту. Комитент подумал и решил: выписывать счета-фактуры по твоим реализациям мы не будем – хлопотно мол это, да и не предусмотрено как — то в ихней системе, потому стали думу думать, как сию беду победить. Тем надо книгу продаж с перевыставленными счетами-фактурами, как минимум, за каждый день продаж, этим — те самые счета – фактуры от комитента для журнала нужны. В результате появилась мысля – сформируем- ка мы в БП 3.0 отчет, «книга продаж» называется, только прицепим к номеру комиссионера префикс от комитента. Покупатели будет те же, а в графы 9, 10 (Сведения о посреднике (комиссионере, агенте)) выведем комиссионера. В Excel сохраним, да комитенту и отдадим, он там у себя по этим файликам (комиссионер- то там не один и не два) книгу продаж своими методами ваять будет. А дальше формируем в БП документы «Отчет комитенту» с нужной периодичностью, на основании которых можно ввести счета-фактуры, якобы полученные от комитента, и всё это благополучно свалится в журнал учета счетов — фактур выданных и полученных, для дальнейшей сдачи в налоговую. План был одобрен в высоких инстанциях, но одна беда – комитенту работы ручками выше крыши. Счетов- фактур много, и полученные надо для такой схемы выписывать на все свои реализации, книгу — то по ним формировали.

В общем, вот такая сказка, в результате которой и родился этот помощник.

Это скорее beta – версия, написанная в режиме «ошпаренной кошки», что конечно «не есть хорошо», поэтому сразу скажу, что он НЕ ДЕЛАЕТ:

  • Не обрабатываются авансы полученные, т.к. пока по этому вопросу нет ясности между комитетом и комиссионером;
  • Не обрабатываются возвраты от покупателей (как минимум этот момент не проверялся);
  • Не задумывается про валюты и ГТД.

Теперь что он ДЕЛАЕТ:

  • Выписывает счета — фактуры полученные по выбранному комитенту, повторяющие счета – фактуры выданные покупателям один в один;
  • Формирует книгу продаж от имени комитента, и позволяет сохранить её в Excel или любой другой формат, из поддерживаемых 1С;
  • Контролирует суммы и суммы НДС в отчетах комитенту, выданных и полученных счетах – фактурах;
  • Можно сформировать отчет «Журнал учета счетов фактур» «не отходя от кассы».

Подробно описывать работу с помощником не буду, вроде все понятно из картинок – заполняем реквизиты по порядку номеров, получаем список отчетов комитенту за период (отчеты комитенту создаются ДО использования обработки) и список выданных счетов фактур по ним:

Уже на этом этапе можно проконтролировать суммы по отчетам комитента и выданных счетов-фактур. Потом выписываем полученные счета-фактуры, получаем

Кнопка «Показать ошибки» сейчас фильтрует только строки с несовпадающими счетами фактурами:

, наверное надо сделать как то по другому, более наглядно…

Если всё совпадает информационная строка фоном не выделяется.

На закладке Отчеты:

Обработка написана с использованием шаблона //infostart.ru/public/303564/, в полной версии префикс документов комитента записывается в дополнительный реквизит договора контрагента с помощью БДРС //infostart.ru/public/288722/, на ИС выложена полнофункциональная на сей момент обработка без БДРС, единственный дополнительный реквизит можно записать и руками (хотя приобретение БДРС приветствуется J) . Для автоматического выбора префикса при выборе договора комитента запишите руками в справочник «Наборы дополнительных реквизитов и сведений» доп. реквизит договора «Префикс счетов-фактур комитента (принципала)» с типом «Строка», длиной 10:

Выкладываю эту поделку в надежде на помощь сообщества — хочется сделать полнофункциональный продукт, вот только так, с налёта не могу придумать эту самую функциональность…. Помогите пожалуйста, кто чем может…


Статьи по теме