Правила заполнения книги Покупок

Содержание

Правила заполнения книги Покупок.rar
Закачек 2073
Средняя скорость 5009 Kb/s
Скачать

Правила заполнения книги Покупок

Автор: М. В. Подкопаев

Как с октября изменятся формы книг покупок и продаж, правила их заполнения?

Постановление Правительства РФ от 19.08.2017 № 981 затронуло разные аспекты порядка оборота счетов-фактур, включая оформление в документах их учета.

Для большинства плательщиков НДС наиважнейшими такими документами учета являются книги покупок и продаж. Теперь в Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (см. приложения 4 и 5) внесены изменения в их ведении.

Согласно п. 3 Постановления Правительства РФ № 981 поправки будут действовать с 01.10.2017; с их учетом надо будет заполнять книги покупок и продаж с IV квартала этого года.

Изменились формы книг покупок и продаж.

При этом нельзя сказать, что формы книги покупок и книги продаж изменились существенно: поправки затронули некоторые графы.

Так, в книге покупок исправлено сводное наименование граф 11 и 12. Прежнее наименование – «Сведения о посреднике (комиссионере, агенте)». Теперь учтены еще некоторые категории налогоплательщиков – «Сведения о посреднике (комиссионере, агенте, экспедиторе, лице, выполняющем функции застройщика)»[1].

То есть в настоящий момент эти графы заполняются не только посредником (комиссионером, агентом), приобретающим товары (работы, услуги), имущественные права (далее – ТРУИП) по договору комиссии (агентскому договору) от своего имени для покупателя-комитента (принципала), но и экспедитором, застройщиком или заказчиком, выполняющим функции застройщика, приобретающими ТРУИП от своего имени для инвестора, клиента.

Графа 13 книги покупок теперь называется «Регистрационный номер таможенной декларации», именно такой номер теперь надо указывать и в счете-фактуре. Тот же номер приводится и в графе 3 «Номер и дата счета-фактуры продавца» книги покупок при отражении в ней суммы НДС, уплаченной при ввозе товаров на территорию РФ (абз. 2 пп. «е» п. 6 Правил ведения книги покупок). Если таможенных деклараций несколько, то названные номера перечисляются через разделительный знак «;» («точка с запятой»).

По-прежнему в графе 3 книги покупок отражаются номер и дата заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками налоговых органов об уплате НДС, но уточнено, что при ввозе на территорию РФ с территории государства – члена ЕАЭС товаров, в отношении которых взимание НДС осуществляется налоговыми органами в соответствии с Договором о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 и Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение 18 к указанному договору).

Регистрационный номер таможенной декларации надо теперь указывать и в книге продаж – с этой целью введена новая графа – 3а. Но заполнять ее надо не всем налогоплательщикам, а только тем, кто оформляет декларации при выпуске товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории ОЭЗ в Калининградской области.

В книгу продаж введена и еще одна новая графа – 3б. Она называется «Код вида товара». Этот код указывается в соответствии с единой ТН ВЭД ЕАЭС в отношении товаров, вывезенных за пределы территории РФ на территорию государства – члена ЕАЭС. При отсутствии показателя графа 3б не заполняется (новый пп. «е.2» п. 7 Правил ведения книги продаж).

Здесь учтено, что, хотя согласно пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ налогоплательщик обязан составлять счета-фактуры, вести книги покупок и продаж при совершении операций, признаваемых объектом обложения НДС, от этой обязанности он освобождается в отношении операций, не подлежащих налогообложению в соответствии со ст. 149 НК РФ.

Но такое освобождение не распространяется на операции по реализации товаров, вывезенных за пределы территории РФ на территорию государства – члена ЕАЭС (пп. 1.1 п. 3 ст. 169 НК РФ). При оформлении соответствующих счетов-фактур надо указывать названный код вида товара, а потом переносить его в книгу продаж.

Изменения в порядке заполнения граф книг.

Вообще в правилах ведения книги покупок и книги продаж появилось немало указаний на то, как заполнять ту или иную графу, если стороны воспользовались правом, предоставленным им пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, и не стали составлять счета-фактуры. Общее условие – вместо данных из (отсутствующего) счета-фактуры в книгу покупок и книгу продаж надо вносить данные из первичного документа, подтверждающего совершение факта хозяйственной жизни, оформленного этими сторонами (платежного поручения в случае предоплаты), или из иного документа, содержащего суммарные (сводные) данные по сделке.

Для разных граф книг покупок и продаж теперь есть свои особенности их заполнения по данным из единого корректировочного счета-фактуры. Налогоплательщик вправе составить такой счет-фактуру на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, указанных в двух и более счетах-фактурах, составленных этим налогоплательщиком ранее на основании абз. 2 п. 5.2 ст. 169 НК РФ.

О подтверждении оплаты налога и счета-фактуры.

Графа 7 книги покупок называется «Номер и дата документа, подтверждающего уплату налога». Тем не менее теперь в этой графе необходимо будет отражать и данные, подтверждающие оплату счета-фактуры. Хотя, очевидно, и не во всех случаях, а только в тех, когда счет-фактура составляется по факту расчета между контрагентами.

Примеры таких ситуаций привел Минфин в Письме от 26.11.2014 № 03-07-11/60221, говоря, правда, о заполнении книги продаж. В частности, это перечисление оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок с принятием соответствующей суммы налога к вычету.

Иначе говоря, при таком перечислении в графе 7 книги покупок надо указать реквизиты платежного документа, на основании которого поставщиком составлен счет-фактура на предоплату, а покупателем налог по нему принят к вычету.

Документы, которые перечисляются в названной графе (как и те, что приводятся в графе 11 книги продаж для подтверждения оплаты счета-фактуры), при необходимости разделяются точкой с запятой («;»).

О предоплате.

Согласно п. 16 Правил ведения книги покупок при частичной оплате принятых на учет ТРУИП регистрация счета-фактуры (в том числе исправленного) в книге покупок производится на каждую сумму, перечисленную продавцу в порядке частичной оплаты, с указанием реквизитов счета-фактуры по приобретенным ТРУИП.

Прежде дополнительно к этому в данной ситуации предусматривалось ставить у каждой суммы пометку «частичная оплата». Но теперь такое требование отменено.

Ранее пп. «д» п. 19 Правил ведения книги покупок было запрещено отражать в книге покупок счета-фактуры на сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок ТРУИП при безденежных формах расчетов.

Тем самым налоговики отказывали в вычете НДС по таким счетам-фактурам. Правда, с этим не согласился Пленум ВАС (см. п. 23 Постановления от 30.05.2014 № 33). Но теперь позиция суда будет отражена и в Правилах ведения книги покупок, поскольку указанный подпункт отменен.

О восстановлении НДС по инвестиционным операциям.

Согласно пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ необходимо восстановить суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по ТРУИП, в случаях передачи имущества, нематериальных активов, имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклада по договору инвестиционного товарищества или паевых взносов в паевые фонды кооперативов, а также в случае передачи недвижимого имущества на пополнение целевого капитала некоммерческой организации в порядке, установленном Федеральным законом от 30.12.2006 № 275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций».

В пункте 14 Правил ведения книги продаж теперь сказано, что в этой ситуации регистрации в книге продаж подлежат документы, которыми оформляется названная передача и в которых указаны суммы НДС, подлежащие восстановлению акционером (участником, пайщиком).

Если в книгах отражается не обычный счет-фактура.

Чиновники решили учесть многочисленные нюансы, которые касаются отражения в книгах покупок и продаж сведений о наименованиях продавцов и покупателей в различных ситуациях, об их ИНН и КПП, о стоимости товаров и суммах НДС. Особенности возникают при использовании корректировочного счета-фактуры (в том числе единого), заявления о ввозе товаров, таможенной декларации по посредническим операциям.

В соответствующих ситуациях у налогоплательщиков появлялись затруднения при заполнении книг покупок и продаж. Но теперь эти особенности подробно отражены в пп. «м», «н», «т» и «у» п. 6 Правил ведения книги покупок, пп. «к», «л», «с», «х» и «ц» п. 7 Правил ведения книги продаж.

Об оформлении книг покупок и продаж.

Как и счет-фактуру, подписывать книги покупок и продаж теперь может не только лично индивидуальный предприниматель, но и иное уполномоченное им лицо. Такая возможность отражена в их новых формах, абз. 1 п. 24 Правил ведения книги покупок, п. 22 Правил ведения книги продаж.

При этом исключено требование скреплять печатью составленные на бумажном носителе книги покупок и продаж в целом и дополнительные листы к ним.

Вообще все изменения, которые касаются книг покупок и продаж, относятся и к правилам заполнения дополнительных листов к ним.

[1] Данная поправка связана с изменениями в форме журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по НДС.

Отправить на почту

Книга покупок служит источником данных для заявления вычета по НДС. Информация из этой книги включается в декларацию по этому налогу. Ошибки могут дорого стоить компании. Рассмотрим, каковы основные правила заполнения книги покупок 2017 года.

Что такое книга покупок и для чего она нужна

Книга покупок — это сводный налоговый документ. В него включаются сведения о счетах-фактурах, на основании которых применяется вычет по НДС за соответствующий налоговый период (квартал).

Книга покупок ведется по форме приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (далее — постановление № 1137). С 01.10.2017 применяется обновленная форма книги (в редакции постановления Правительства РФ от 19.08.2017 № 981).

На основании сведений из книги покупок сумма вычета по НДС отражается в налоговой декларации. А показатели книги построчно включаются прямо в НДС-декларацию. Для этого в ее форме (утв. приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@) предусмотрен раздел 8. Таких разделов нужно составить столько, сколько записей зарегистрировано в книге покупок за соответствующий квартал.

Ведение книги покупок — обязанность плательщиков НДС (п. 3 ст. 169 НК РФ). Ведь только у них есть право на вычет.

На основании записей в книге покупок в бухгалтерском учете отражаются проводки по принятию НДС к вычету — посредством записи Дт 68 Кт 19.

Что попадает в книгу покупок

В книге покупок регистрируются:

  1. Счета-фактуры, в том числе:
  • полученные от продавцов (п. 2 правил ведения книги покупок, утв. постановлением 1137; далее — Правила ведения книги покупок);
  • авансовые счета-фактуры при отгрузке товаров, работ, услуг (ТРУ) (п. 22 Правил ведения книги покупок), см. материал«Принятие к вычету НДС с полученных авансов»;
  • корректировочные счета-фактуры на уменьшение стоимости отгрузки у продавца и ее увеличение у покупателя (п. 9 и 12 Правил ведения книги покупок), см. материал«Что такое корректировочный счет-фактура и когда он нужен?»;
  • на СМР для собственного потребления, при принятии НДС по ним к вычету (п. 20 Правил ведения книги покупок).
  1. Другие документы, которые наравне со счетами-фактурами служат основанием для вычета НДС, например:
  • бланки строгой отчетности или их копии — при вычете по командировочным расходам (п. 18 Правил ведения книги покупок);
  • таможенная декларация и платежные документы, подтверждающие уплату ввозного НДС, — при импорте (п. 6 Правил ведения книги покупок);
  • заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов — при ввозе товаров из ЕАЭС (п. 6 Правил ведения книги покупок) и др.

Записи в книге покупок производятся по мере возникновения права на налоговые вычеты.

При этом в едином порядке регистрируются счета-фактуры (п. 2 Правил ведения книги покупок):

  • обычные, корректировочные и исправленные;
  • полученные на бумажном носителе и в электронном виде;
  • заполненные частично с помощью компьютера, частично от руки.

Что не попадает в книгу покупок

Не должны включаться в книгу покупок счета-фактуры, не соответствующие (п. 3 Правил ведения книги покупок):

Кроме того, в книге не регистрируются счета-фактуры, полученные (п. 19 Правил ведения книги покупок):

  • при безвозмездной передаче ТРУ, включая основные средства и нематериальные активы;
  • комиссионером (агентом) от комитента (принципала) по переданным для реализации ТРУ, имущественным правам, а также полученным в счет этой реализации авансам;
  • комиссионером (агентом) от продавца ТРУ или имущественных прав, приобретенных для комитента (принципала), в т. ч. по выданным авансам;
  • на сумму предоплаты за ТРУ, приобретаемые для не облагаемых НДС операций;
  • авансовые счета-фактуры, составленные или полученные после получения (составления) продавцом отгрузочных счетов-фактур.

Обратите внимание, что из п.19 Правил ведения книги покупок в его последней редакции исключен подпункт «д», звучавший следующим образом»: «д) на сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав при безденежных формах расчетов».

Таким образом, сейчас «неденежный» аванс не является препятствием для отражения авансового счета-фактуры в книге покупок и, как следствие, не препятствует вычету по НДС.

Что отражается в книге покупок

В книге покупок отражаются следующие сведения:

  • в шапке — данные о налогоплательщике-покупателе (его полное или сокращенное наименование в соответствии с учредительными документами (или ФИО индивидуального предпринимателя), ИНН и КПП), а также информация о налоговом периоде (даты его начала и окончания);
  • в табличной части — сведения о документах, служащих основанием для вычета НДС и его сумме.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если ТРУ приобретены для операций, облагаемых по ставкам 18, 10 и 0%, счет-фактуру нужно регистрировать в книге покупок по частям — на даты, когда возникает право на вычет (п. 6 Правил ведения книги покупок, письма Минфина России от 17.03.2015 № 03-07-11/14238 и 02.03.2015 № 03-07-09/10695).

Если покупка предназначена для облагаемых и необлагаемых операций, счет-фактура регистрируется на сумму, принимаемую к вычету исходя из пропорции раздельного учета (п. 6 Правил ведения книги покупок).

Книга покупок по постановлению 1137

Согласно постановлению 1137, книга покупок заполняется в следующем порядке (п. 6 Правил ведения книги покупок):

  • в графе 1 указывается порядковый номер записи сведений о счете-фактуре (в том числе корректировочном);
  • в графе 2 проставляется код вида операции (до 01.07.2016 для книги покупок можно было использовать коды из приказа ФНС России от 14.02.2012 № ММВ-7-3/83@ и из письма ФНС России от 22.01.2015 № ГД-4-3/794@, а с 01.07.2016 в части кодов применяется только приказ ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@);
  • в графе 3 в общем случае отражаются порядковый номер и дата счета-фактуры продавца; если вычет подтверждают иные документы, то приводятся их реквизиты (например, таможенной декларации, заявления о ввозе и т. п.);

В последней редакции постановления № 1137 уточнено, что в графе 3 нужно указать:

Данные для заполнения графы 3

При каких условиях

№ и дату заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками налоговых органов об уплате НДС

При ввозе товаров в РФ из стран ЕАЭС

Регистрационный № таможенной декларации, оформленной при выпуске товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории ОЭЗ в Калининградской области

При отражении в книге покупок НДС, принимаемой к вычету на основании п. 14 ст. 171 НК РФ

№ и дату платежно-расчетного документа либо иного документа, содержащего суммарные (сводные) данные, зарегистрированного продавцом в книге продаж

При отражении НДС с аванса (предоплаты), полученного в счет предстоящих поставок ТРУ и подлежащих вычету с даты отгрузки ТРУ

  • в графах 4–6 — порядковые номера и даты исправленных, корректировочных или исправленных корректировочных счетов-фактур;
  • в графе 7 — номер и дата документа, подтверждающего уплату налога (отражать в графе 7 книги покупок реквизиты платежного документа вы должны в том случае, если НДС принимается к вычету только после его уплаты: например, при ввозе товаров в РФ (см. письмо Минфина России от 26.11.2014 № 03-07-11/60221) или возврате аванса покупателю в случае расторжения/изменения договора, письма Минфина России от 24.03.2015 № 03-07-11/16044 и 23.03.2015 № 03-07-11/15889);
  • в графе 8 — дата принятия на учет товаров (выполнения работ, оказания услуг), имущественных прав;

Какую дату оприходования товаров показывать в книге покупок по длящимся поставкам с 1 октября, узнайте здесь.

  • в графах 9 и 10 — наименование и ИНН/КПП продавца соответственно;
  • графы 11 и 12 заполняются покупателем-комитентом (принципалом) — в них указываются наименование, ИНН и КПП посредника-комиссионера (агента), приобретающего ТРУ от своего имени;
  • в графе 13 указывают регистрационный номер таможенной декларации при реализации товаров, ввезенных в РФ, если их таможенное декларирование предусмотрено таможенным законодательством Таможенного союза; графа не заполняется при отражении в книге покупок данных по корректировочному (исправленному корректировочному) счету-фактуре;
  • в графе 14 — наименование и код валюты (только в случае приобретения ТРУ, имущественных прав за инвалюту);
  • в графе 15 — стоимость ТРУ, имущественных прав или сумма выданного аванса с НДС;
  • в графе 16 — сумма НДС, принимаемого к вычету.

Порядок заполнения книги покупок

Основные правила работы с книгой покупок:

  • заполняйте книгу покупок удобным для вас способом – на бумаге или электронно;
  • стоимостные показатели указывайте в рублях и копейках (исключение — графа 15, заполняемая при приобретении ТРУ или имущественных прав за инвалюту);
  • для исправления неверных записей в книге покупок регистрируйте или аннулируйте исправленный счет-фактуру в доплисте книги покупок в том же квартале, когда был получен первый счет-фактура;
  • бумажный вариант книги покупок по окончании каждого квартала (не позднее 25-го числа следующего за окончанием квартала месяца) подпишите у руководителя (или уполномоченного лица), прошнуруйте и пронумеруйте страницы, скрепите их печатью (при ее наличии);
  • храните книги продаж не менее 4 лет с даты последней записи.

Что учесть при заполнении счета-фактуры, узнайте из материала «Как заполнить новую форму счета-фактуры с октября 2017 года?».

Итак, мы выяснили, что:

  • книгу покупок ведут плательщики НДС с целью определения суммы налогового вычета;
  • форма и правила ведения книги покупок строго регламентированы постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137;
  • сведения из книги покупок формируют показатели НДС-декларации и непосредственно включаются в нее;
  • на основании записей в книге покупок вычет НДС отражается в бухучете.

Узнавайте первыми о важных налоговых изменениях

Есть вопросы? Получите быстрые ответы на нашем форуме!

С октября 2017 года начала действовать новая форма счета-фактуры, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, а также книги покупок и книги продаж. Одновременно вступила в силу новая редакция правил их заполнения (поправки в постановление Правительства РФ от 26.12.11 № 1137 внесены постановлением Правительства РФ от 19.08.17 № 981). В прошлых статьях мы разобрали изменения, касающиеся счета-фактуры и журнала (см. «Как с октября 2017 года изменится форма счета-фактуры и правила его заполнения» и «Как с октября 2017 года изменились правила заполнения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур»). Сегодняшний материал посвящен наиболее значимым поправкам, относящимся к книге покупок и книге продаж.

Новшество для покупателей, регистрирующих исправленные счета-фактуры

Очень важная поправка посвящена покупателям, которые регистрируют в книге покупок исправленные счета-фактуры (в том числе корректировочные). В прежней редакции пункта 9 правил ведения книги покупок говорилось, что исправленные счета-фактуры регистрируются в том периоде, когда у покупателя возникает право на вычет НДС. А поскольку, по мнению налоговиков, данное право возникает в момент получения исправленного счета-фактуры, то и регистрировать его следовало в периоде получения этого документа. Соответственно, вычет по исходному счету-фактуре аннулировался, а вычет по исправленному счету-фактуре принимался в периоде внесения исправлений.

С октября указанное выше положение упразднено. По всей видимости, это означает, что покупателям разрешили регистрировать исправленный счет-фактуру в периоде, когда был выставлен исходный счет-фактура.

Пример

Исходный счет-фактура выставлен в октябре (в четвертом квартале), а исправленный — в январе следующего года (в первом квартале).

По прежним правилам покупатель должен был аннулировать исходный счет-фактуру, сделав «отрицательную» запись в дополнительном листе книги покупок за четвертый квартал. Затем он должен был зарегистрировать исправленный счет-фактуру в книге покупок за первый квартал следующего года.

По новым правилам покупатель также должен аннулировать исходный счет-фактуру, сделав «отрицательную» запись в дополнительном листе книги покупок за четвертый квартал. Но следующий шаг будет другим. Теперь ему нужно зарегистрировать исправленный счет-фактуру в дополнительном листе книги покупок за четвертый квартал.

Логично предположить, что отныне покупатели вправе принимать вычет по исправленному счету-фактуре в периоде, к которому относится исходный, а не исправленный счет-фактура.

Уточнения по регистрации корректировочных счетов-фактур

Правила ведения книги покупок и правила ведения книги продаж пополнились положениями, относящимися к регистрации корректировочных счетов-фактур. Теперь у покупателей и продавцов есть четкие инструкции, как заполнять графы 9 и 10 книги покупок, а также графы 7 и 8 книги продаж при увеличении и при уменьшении первоначальной стоимости поставки (см. табл. 1).

Заполнение отдельных граф книги покупок и книги продаж при изменении первоначальной цены поставки

Увеличение первоначальной стоимости

Графа 9 — наименование продавца из строки 2 единого корректировочного счета-фактуры

Графа 10 — ИНН продавца из строки 2б единого корректировочного счета-фактуры.

Графа 7 — наименование покупателя из строки 3 единого корректировочного счета-фактуры;

Графа 8 — ИНН покупателя из строки 3б единого корректировочного счета-фактуры.

Уменьшение первоначальной стоимости

Графа 7 — наименование продавца из строки 2 единого корректировочного счета-фактуры.

Графа 8 — ИНН и КПП покупателя из соответствующего первичного документа или данные из строки 3б корректировочного счета-фактуры

либо ИНН продавца из строки 2б единого корректировочного счета-фактуры.

Графа — 9 наименование продавца из строки 2 корректировочного счета-фактуры либо наименование покупателя из строки 3 единого корректировочного счета-фактуры.

Графа 10 — ИНН/КПП продавца из строки 2б корректировочного счета-фактуры либо ИНН покупателя из строки 3б единого корректировочного счета-фактуры.

Уточнения по регистрации «авансовых» счетов-фактур

Правила ведения книги покупок и книги продаж дополнены положениями, касающимися регистрации счетов-фактур, выставленных при получении аванса. Установлено, что продавец, который принимает к вычету НДС, начисленный ранее по «авансовому» счету-фактуре, должен в графе 9 «Наименование продавца» книги покупок указать данные из строки 2 этого счета-фактуры.

Покупатель, который в момент отгрузки восстанавливает вычет, принятый ранее по «авансовому» счету-фактуре, должен заполнить книгу продаж следующим образом. В графе 7 «Наименование покупателя» указать данные из строки 6 этого счета-фактуры, а в графе «8 ИНН/КПП покупателя» — данные из строки 6б этого счета-фактуры.

Поправки для поставщиков, не выставляющих счета-фактуры

Множество поправок посвящено ситуации, когда покупатель не является плательщиком НДС, либо освобожден от уплаты этого налога, Стороны такой сделки могут заключить письменное соглашение о невыставлении счетов-фактур (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ). В новой редакции правил ведения книги покупок и правил ведения книги продаж есть указания, какие записи нужно при этом сделать.

В частности, подробно расписано, что должен сделать поставщик-плательщик НДС, получивший аванс от покупателя-неплательщика НДС. Сначала поставщику нужно зарегистрировать в книге продаж платежно-расчетный документ, либо документ, содержащий суммарные (сводные) данные о предоплате, полученной в течение месяца или квартала (п. 17 правил ведения книги продаж). При регистрации этого документа в графе 3 книги продаж следует указать его номер и дату, а графу 11 заполнять не надо (подп. «е» и «о» п. 7 правил ведения книги продаж).

Далее, при отгрузке товара в счет полученной предоплаты, поставщику необходимо зарегистрировать этот же документ в книге покупок. В графе 3 нужно указать его номер и дату (подп. «е» п. 6 правил ведения книги покупок).

После этого поставщик должен зарегистрировать в книге продаж первичный учетный документ, оформленный при отгрузке. Есть и другой вариант — зарегистрировать документ, содержащий суммарные (сводные) данные обо всех отгрузках в адрес неплательщика НДС, совершенных в течение календарного месяца или квартала. Об этом говорится в пункте 13 правил ведения книги продаж.

Если же первоначальная стоимость отгрузки увеличилась, поставщику надо зарегистрировать в книге продаж первичный документ, подтверждающий согласие покупателя или факт его уведомления. Также можно зарегистрировать корректировочный документ, содержащий суммарные (сводные) данные по операциям за месяц или квартал. При регистрации необходимо сделать запись с положительным значением в периоде, в котором покупатель согласился, либо был уведомлен об увеличении стоимости (п. 10 правил ведения книги продаж).

При уменьшении первоначальной стоимости отгрузки поставщик должен сделать запись в книге покупок. При этом он может зарегистрировать один из двух документов. Первый — это первичный документ, подтверждающий согласие покупателя или факт его уведомления. Второй — это корректировочный документ, содержащий суммарные (сводные) данные по операциям за месяц или квартал.

Поправки для посредников, регистрирующих счета-фактуры со сводными данными

Внесены поправки для комиссионеров, агентов, экспедиторов и застройщиков, которые приобретают товар для комитента и одновременно — для себя. Согласно новым правилам они должны зарегистрировать в книге покупок счет-фактуру со сводными данными следующим образом. В графе 15 указать стоимость из графы 9 по строке «Всего к оплате» счета-фактуры, а в графе 16 — сумму НДС в отношении товара, купленного для себя.

Аналогичные правила установлены для комиссионеров и агентов, реализующих стороннему покупателю товар комитента или принципала, и одновременно — свой собственный товар. Они должны зарегистрировать в книге продаж счет-фактуру со сводными данными следующим образом. В графе 13б указать стоимость из графы 9 по строке «Всего к оплате» счета-фактуры, а в графах 17 и 18 — сумму НДС в отношении собственного товара.

Поправки для импортеров

В правила ведения книги покупок добавлено новое положение по отражению импортных операций. Отныне четко прописано, какую величину нужно указывать в графе 15. Если товар ввезен в Россию из стран-участников ЕАЭС, то в этой графе необходимо ставить налоговую базу из графы 15 заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Если же товар импортируется из стран, не входящих в состав ЕАЭС, то в графе 15 книги покупок следует ставить стоимость этих товаров, отраженную в учете (подп. «т» п. 6 правил ведения книги покупок).

В каких случаях не нужно заполнять отдельные поля

В новой редакции правил ведения книги покупок и книги продаж перечислены случаи, когда те или иные поля не заполняются (см. табл. 2):

В каких случаях отдельные поля книги покупок и книги продаж не заполняются

Поле

В каком случае не заполняется

Книга покупок

Графа 9 «Наименование продавца»

при регистрации счета-фактуры, составленного комиссионером (агентом), приобретающим у нескольких продавцов товары от своего имени для комитента (принципала)

Графа 10 «ИНН/КПП продавца»

  • счета-фактуры, составленного комиссионером (агентом), приобретающим у нескольких продавцов товары от своего имени для комитента (принципала);
  • счета-фактуры, составленного налоговым агентом при приобретении товара у иностранного лица, не состоящего на учете в налоговом органе;
  • таможенной декларации или заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов

Книга продаж

Графа 7 «Наименование покупателя»

  • счета-фактуры, составленного комиссионером (агентом), реализующим от своего имени товар комитента (принципала) нескольким покупателям;
  • документа, содержащего суммарные (сводные) сводные об отгрузках, совершенных в течение календарного месяца или квартала, либо об операциях, совершенных при получении предоплаты

Графа 8 «ИНН/КПП покупателя»

товар комитента (принципала) нескольким покупателям;

  • счета-фактуры, составленного налоговым агентом при реализации товара иностранному лицу, не состоящему на учете в налоговом органе;
  • документа, содержащего суммарные (сводные) сводные об отгрузках, совершенных в течение календарного месяца или квартала, либо об операциях, совершенных при получении предоплаты

Изменения в форме книги покупок и книги продаж

В форме книги продаж появились две новые графы: 3а «Регистрационный номер таможенной декларации» и 3б «Код вида товара». В графе 3а нужно указывать регистрационный номер таможенной декларации, оформленной при выпуске товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории особой экономической зоны в Калининградской области. Графа 3а заполняется при реализации товара, в отношении которого НДС на таможне не уплачивался, либо уплачивался по истечении 180 календарных дней с даты выпуска для внутреннего потребления.

В графе 3б нужно указывать код в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности ЕАЭС (утв. решением Совета евразийской экономической комиссии от 16.07.12 № 54). Графа 3б заполняется в отношении товара, вывезенного из России на территорию стран-участников ЕАЭС. Если такого товара нет, графа 3б не заполняется.

Кроме того, незначительные изменения внесены в форму книги покупок. Подкорректировано название, общее для граф 11 и 12. Теперь они называются «Сведения о посреднике (комиссионере, агенте, экспедиторе, лице, выполняющем функции застройщика)». В прежнем названии упоминались только комиссионеры и агенты.

Прочие изменения, связанные с правилами заполнения книги покупок и книги продаж

Отметим ряд других поправок, внесенных в правила ведения книги покупок и книги продаж.

Во-первых, в новой редакции оговорено, в каких полях можно указать несколько показателей через точку с запятой (см. табл. 3).

В каких полях книги покупок и книги продаж можно указывать несколько показателей через точку с запятой


Статьи по теме